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廢塑料的再生與利用是白色污染治理的重要環(huán)節(jié)，《“十四五”塑料污染治理行動方案》指出要加大塑料廢棄物的再生利用，今年的政府工作報告則進一步強調(diào)要“加強廢棄物循環(huán)利用，大力推廣再生材料使用，促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展”。再生塑料企業(yè)通過物理熔融、化學(xué)解聚等工藝將廢塑料進行再造，產(chǎn)出的再生塑料制品可以應(yīng)用到紡織、汽車、包裝、農(nóng)業(yè)、建筑建材等產(chǎn)業(yè)，在消納大量廢塑料的同時也降低了化石能源的消耗。再生塑料企業(yè)作為廢塑料加工與再利用的重要主體，同樣面臨再生資源行業(yè)普遍存在的源頭發(fā)票缺失問題，由此引致的稅務(wù)合規(guī)問題層出不窮。本文立足于再生塑料企業(yè)常見的涉稅風(fēng)險，提出業(yè)務(wù)模式調(diào)整與日常風(fēng)險防范的合規(guī)建議。

一、再生塑料企業(yè)涉稅風(fēng)險：源頭發(fā)票缺失引致的發(fā)票虛開問題

從再生塑料的產(chǎn)業(yè)鏈看，廢塑料的源頭多為生活產(chǎn)廢，居民日常生活中產(chǎn)生的廢塑料瓶、廢塑料包裝袋等塑料制品經(jīng)過回收、分選、打包等環(huán)節(jié)后由再生塑料企業(yè)生產(chǎn)出再生塑料顆粒等產(chǎn)品，再由終端再利用企業(yè)生產(chǎn)出再生塑料制品，基本形成了產(chǎn)廢、回收打包、再生與再利用的產(chǎn)業(yè)鏈條。如同大多數(shù)廢舊物資，廢塑料回收環(huán)節(jié)也面臨源頭發(fā)票缺失的問題，居民日常生活產(chǎn)生的廢塑料經(jīng)由散戶、收購站、社區(qū)回收網(wǎng)點等回收后進入再生環(huán)節(jié)，部分再生塑料企業(yè)直接自散戶處收購廢塑料，部分企業(yè)則通過個體打包站或小型打包公司收購，再生塑料企業(yè)自散戶或個體打包站處收購廢塑料，或無法取得發(fā)票，或只能取得1%或3%發(fā)票，而再生塑料企業(yè)在向下游再利用企業(yè)銷售時則需要開具13%的增值稅專用發(fā)票，購銷環(huán)節(jié)稅負(fù)失衡，面臨較重的增值稅稅收負(fù)擔(dān)。

為緩解該稅負(fù)問題，部分再生塑料企業(yè)重構(gòu)業(yè)務(wù)模式，在回收鏈條中引入第三方回收公司并自其處取得發(fā)票，作為增值稅進項抵扣及所得稅稅前扣除的憑證，其中也引發(fā)不少涉稅風(fēng)險。此類中間環(huán)節(jié)的回收公司大多享受地方財政返還政策或通過其他公司取得進項發(fā)票增加抵扣。而在業(yè)務(wù)開展中，其通常不參與廢塑料的運輸、依照再生塑料企業(yè)回傳的業(yè)務(wù)資料進行結(jié)算，加之部分業(yè)務(wù)存在資金回流等情況，前述交易模式在實踐中容易被質(zhì)疑為無真實業(yè)務(wù)的配票、虛開行為。而在目前嚴(yán)查違規(guī)返稅的背景下，依托財政返還開展的業(yè)務(wù)面臨較為嚴(yán)峻的稅收監(jiān)管，相關(guān)交易可能被認(rèn)定為無真實業(yè)務(wù)下利用財政返還牟利的虛開行為，享受財政返還政策的回收公司開具的發(fā)票可能被定性虛開。作為受票方，再生塑料企業(yè)取得的發(fā)票面臨合規(guī)問題，若涉嫌虛開，將會被要求作增值稅進項轉(zhuǎn)出、加收滯納金，相應(yīng)的企業(yè)所得稅成本也面臨納稅調(diào)整的風(fēng)險，而實踐中有的再生塑料企業(yè)甚至面臨定性虛開、偷稅乃至虛開增值稅專用發(fā)票罪等行政及刑事責(zé)任風(fēng)險。

以裁判文書網(wǎng)公布的一則案例為例：甲公司系一家再生塑料企業(yè)，2016年4月至12月期間，甲公司因從小作坊處購進廢塑料無法取得發(fā)票，故以支付開票費的形式自乙公司處取得發(fā)票進行抵扣，價稅合計3964767元，稅額576077.26元。法院審理認(rèn)為，甲公司以不含稅的低價購進廢舊塑料后，又從乙公司獲取進項發(fā)票向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣以“降低成本”，因甲公司在購買環(huán)節(jié)沒有納稅，故其不能享有抵扣的權(quán)利，其以從乙公司購買的發(fā)票向稅務(wù)機關(guān)申請抵扣稅款，本質(zhì)上是以套取國家增值稅款的方式降低自身的成本，是將自己的交易成本部分轉(zhuǎn)嫁給國家承擔(dān)的行為，與無貨虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為在本質(zhì)上沒有區(qū)別。法院最終認(rèn)定，甲公司讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額較大，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。甲公司法定代表人鄒某作為直接負(fù)責(zé)的主管人員，對單位虛開增值稅專用發(fā)票的行為應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任，其行為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。因甲公司已將被抵扣稅款補繳，酌情對甲公司及鄒某予以從輕處罰，判處有期徒刑三年，緩刑五年。

為解決源頭發(fā)票問題，多年來再生資源企業(yè)通過實踐不斷調(diào)整甚至重塑模式開展業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)模式合法性、貿(mào)易設(shè)置合理性等問題面臨挑戰(zhàn)。筆者認(rèn)為，對于回收業(yè)務(wù)模式中存在的多環(huán)節(jié)交易、一站式運輸、以用廢企業(yè)磅單數(shù)據(jù)結(jié)算等情形，應(yīng)當(dāng)結(jié)合再生資源行業(yè)的特殊性，回歸對業(yè)務(wù)真實性的判斷，合理合法地利用政策構(gòu)建貿(mào)易鏈條并不一定引致發(fā)票虛開的問題，在個案中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)的開展情況判斷真實性，審慎作出法律定性。

二、再生塑料企業(yè)調(diào)整業(yè)務(wù)模式需關(guān)注哪些稅務(wù)要點

對于前述業(yè)務(wù)模式潛在的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險，結(jié)合“反向開票”政策的落地與推廣，再生塑料企業(yè)在調(diào)整業(yè)務(wù)模式時需關(guān)注以下稅務(wù)合規(guī)要點：

第一是要考慮如何合法取得源頭發(fā)票。通過個體打包站或打包公司回收廢塑料的模式下，再生塑料企業(yè)能夠自打包站處取得發(fā)票作為增值稅進項抵扣與所得稅稅前扣除的憑證。在目前實踐中，部分再生塑料企業(yè)也在探索回收與再生一體化的運營模式，在該種情形下，再生塑料企業(yè)直接對接自然人散戶，則再生塑料企業(yè)需要考量是否適用“反向開票”政策，合規(guī)取得第一張發(fā)票。

第二是考慮鏈條稅負(fù)問題。無論是自打包站處還是直接從自然人散戶處回收廢塑料，再生塑料企業(yè)均需考慮從回收到生產(chǎn)全業(yè)務(wù)鏈條搭建的整體經(jīng)營成本，而稅負(fù)是經(jīng)營成本的一部分。例如，再生塑料企業(yè)是否符合《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第40號）中關(guān)于即征即退政策的適用條件；是否享受地方財政獎補政策等。在目前嚴(yán)查違規(guī)返稅、貫徹公平競爭審查制度的背景下，適用地方財政獎補的再生塑料企業(yè)也應(yīng)關(guān)注相關(guān)獎補政策的合法性、有效性與穩(wěn)定性，并就取得的獎補收入進行準(zhǔn)確的財稅處理。

第三是以業(yè)務(wù)真實性為第一要義。在與發(fā)票合規(guī)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險中，佐證廢塑料購銷業(yè)務(wù)的真實發(fā)生是關(guān)鍵，因此，再生塑料企業(yè)在日常的業(yè)務(wù)開展中應(yīng)當(dāng)注重業(yè)務(wù)資料的留存工作，從廢塑料的購進、領(lǐng)用與產(chǎn)出多個維度佐證業(yè)務(wù)真實性。

三、從“被動應(yīng)對”轉(zhuǎn)向“主動防御”：再生塑料企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理建議

在“雙碳”目標(biāo)與循環(huán)經(jīng)濟政策雙重驅(qū)動下，再生塑料行業(yè)迎來高速發(fā)展的同時，也面臨諸如發(fā)票合規(guī)、即征即退政策適用合規(guī)等稅務(wù)挑戰(zhàn)。筆者建議，再生塑料企業(yè)可以從以下三個方面開展稅務(wù)合規(guī)建設(shè)：

首先是要定期開展稅務(wù)健康檢查。在業(yè)務(wù)開展前對上游供應(yīng)商的資質(zhì)進行審查，關(guān)注供應(yīng)商的納稅信用等級信息，核實是否存在走逃失聯(lián)、虛開等情況；對于業(yè)務(wù)的開展情況，從業(yè)務(wù)真實性、業(yè)務(wù)流程操作、資金收付、票貨一致、完稅情況等方面對企業(yè)自身的業(yè)務(wù)進行稅務(wù)健康檢查；在政策的適用層面，對于適用即征即退政策的再生塑料企業(yè)，要動態(tài)關(guān)注是否符合即征即退政策適用條件，是否存在納稅信用等級變動、因違反生態(tài)環(huán)境保護的法律法規(guī)受到行政處罰等情形，避免錯誤適用稅收優(yōu)惠面臨調(diào)整補稅、加收滯納金。

其次是發(fā)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)問題要及時調(diào)整。對于企業(yè)日常稅務(wù)健康檢查、稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警等程序中發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)合規(guī)問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視，對于業(yè)務(wù)開展中存在的業(yè)務(wù)操作不規(guī)范、稅務(wù)處理不合規(guī)等情形的，應(yīng)當(dāng)及時進行相應(yīng)的調(diào)整，考慮是否優(yōu)化、調(diào)整現(xiàn)有的業(yè)務(wù)模式，防控?fù)p失進一步擴大。

最后是將風(fēng)控措施前移，防范潛在經(jīng)濟損失。對于廢塑料回收環(huán)節(jié)易引發(fā)的發(fā)票合規(guī)風(fēng)險，再生塑料企業(yè)在與供應(yīng)商訂立廢塑料收購合同時可以約定發(fā)票的開具程序、發(fā)票不合規(guī)的違約責(zé)任等；對于發(fā)現(xiàn)上游涉嫌虛開等情況的，應(yīng)及時評估潛在的經(jīng)濟損失，根據(jù)合同約定向責(zé)任方追責(zé)，或者訂立相關(guān)補充協(xié)議，確保損失可控。