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黨的二十大報告提出 “深化國有企業(yè)改革，加快建設(shè)世界一流企業(yè)” 的戰(zhàn)略部署，推動國有企業(yè)治理體系向規(guī)范化、精細化轉(zhuǎn)型。作為企業(yè)治理的“免疫系統(tǒng)”，內(nèi)部審計在風險識別、流程優(yōu)化及價值創(chuàng)造中的作用日益凸顯。然而，當前國有企業(yè)普遍面臨 “審計地位與職能發(fā)揮不匹配”的治理困境：在組織架構(gòu)方面，內(nèi)部審計機構(gòu)層級偏低，審計人員受制于考核體系，對重大風險披露存在顧慮；在職能定位方面，審計項目集中于事后財務(wù)合規(guī)審查，事前風險預警機制薄弱，風險防控滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展。“地位虛置”與 “作為弱化”的矛盾，成為制約國有企業(yè)內(nèi)控效能提升的關(guān)鍵瓶頸。

內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的

核心地位與實踐價值

COSO《內(nèi)部控制整合框架》將內(nèi)部審計明確為 “監(jiān)控”要素的核心載體，強調(diào)其通過持續(xù)監(jiān)控與獨立評估，確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。內(nèi)部審計具有雙重治理功能：一方面，作為“監(jiān)督者”，負責審查控制活動的合規(guī)性、識別缺陷并追蹤整改，推動內(nèi)控體系持續(xù)優(yōu)化；另一方面，作為 “服務(wù)者”，依托專業(yè)風險評估能力參與戰(zhàn)略決策，在關(guān)鍵節(jié)點提供風險預警。這種“監(jiān)督—服務(wù)”雙重角色定位，使內(nèi)部審計成為連接管理層決策與基層執(zhí)行的治理樞紐，對企業(yè)合規(guī)目標、運營效率和風險管控產(chǎn)生重要影響。

中國二十二冶創(chuàng)新性地將審計工作嵌入項目全生命周期管理，顯著提升內(nèi)部控制效能。在項目前期，審計部門參與可行性研究，通過量化評估方法實現(xiàn)審計關(guān)口前移；在項目實施階段，動態(tài)追蹤項目關(guān)鍵目標，有效防范資源浪費和管理風險；在項目后期，全面開展效益評價并提出改進建議，不僅提升了項目收益率，還促進內(nèi)控缺陷整改率的提升。這一創(chuàng)新實踐實現(xiàn)了審計從傳統(tǒng)的事后監(jiān)督向全流程風險管控的轉(zhuǎn)型升級，深度賦能內(nèi)控體系。

審計地位與職能匹配的

現(xiàn)實矛盾分析

一是組織定位偏差導致獨立性不足。從委托代理理論視角分析，當前審計部門的雙重身份導致明顯的治理悖論。一方面，審計部門被納入機關(guān)部門考核體系，要接受部門互評及項目部反向考核，且考核結(jié)果直接與薪酬晉升掛鉤。某央企調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，62%的審計人員發(fā)現(xiàn)重大風險時，因顧慮考核結(jié)果而選擇弱化問題披露；28%的子公司重大風險事項因分管領(lǐng)導干預，未能提交董事會審議。這種利益關(guān)聯(lián)削弱了審計部門的獨立性和權(quán)威性。另一方面，審計部門參與企業(yè)決策程度較低，層級限制使其難以及時獲取戰(zhàn)略決策信息，無法在決策階段發(fā)揮風險預警作用。同時，審計人員在工作中常常面臨管理層施加的壓力，直接影響工作的客觀性和公正性。此外，審計部門與其他部門溝通協(xié)調(diào)不暢，影響工作效率。

二是職能發(fā)揮滯后制約風險防控效能。在風險導向?qū)徲嬁蚣芟拢瑑?nèi)部審計應覆蓋全領(lǐng)域風險，但實踐中存在職能“窄化”現(xiàn)象，審計工作過度聚焦傳統(tǒng)領(lǐng)域，在增值型審計方面投入不足，與“全面風險管理”要求存在差距，導致風險防控滯后。從審計時效來看，85%的審計工作集中于事后問題查處，事前風險預警覆蓋率僅18%，未能有效嵌入企業(yè)決策鏈條。造成職能滯后的主要原因：部分國有企業(yè)對內(nèi)部審計的定位存在認知偏差，將其視為傳統(tǒng)的財務(wù)監(jiān)督部門；審計人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，缺乏對企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程和風險管理的深入理解；審計資源（包括人員和時間）的嚴重不足，制約了增值型審計領(lǐng)域的拓展。

三是技術(shù)賦能不足阻礙審計效能提升。隨著企業(yè)信息化進程加速，信息系統(tǒng)審計理論要求審計對象向數(shù)字化流程轉(zhuǎn)型，但國有企業(yè)普遍存在技術(shù)短板。一方面，系統(tǒng)“孤島”問題突出，各系統(tǒng)獨立運行缺乏審計接口，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)依賴人工采集，導致審計效率低；另一方面，專業(yè)審計系統(tǒng)軟件配備不足，傳統(tǒng)抽樣審計漏判率高，制約審計的精準性和時效性。國有企業(yè)對信息技術(shù)人才的培養(yǎng)和引進力度不足，審計人員普遍缺乏數(shù)字化專業(yè)背景和系統(tǒng)培訓，難以有效運用先進審計工具。同時，企業(yè)在信息技術(shù)方面投入有限，系統(tǒng)維護和升級工作滯后，難以滿足數(shù)字化時代對審計工作的新要求。

審計地位與職能匹配的

優(yōu)化路徑探索

一是制度定位優(yōu)化，構(gòu)建獨立性保障機制。提升審計機構(gòu)層級是解決內(nèi)部審計獨立性問題的關(guān)鍵。將審計機構(gòu)納入董事會直屬架構(gòu)，賦予其獨立匯報重大審計發(fā)現(xiàn)、督辦整改事項的權(quán)限，從而確立審計監(jiān)督的權(quán)威性。同時，重構(gòu)考核評價體系，建立審計主體與被審計對象的“雙向隔離”機制，上收審計人員考核管理權(quán)，剝離被審計單位考核評價權(quán)重，切斷利益關(guān)聯(lián)，為內(nèi)部審計發(fā)揮剛性監(jiān)督職能奠定制度基礎(chǔ)。

二是職能拓展升級，構(gòu)建全周期風險防控體系。要推動內(nèi)部審計從單一監(jiān)督職能向全面風險管理轉(zhuǎn)型，建立“前端介入—過程控制—增值服務(wù)” 職能體系。在項目立項階段，推行“審計前置清單”制度，量化評估風險，前移審計關(guān)口。同時，創(chuàng)新審計模式，采用“風險導向?qū)徲?管理咨詢”雙輪驅(qū)動，開展增值服務(wù)，實現(xiàn)從問題發(fā)現(xiàn)到價值創(chuàng)造的職能延伸。

三是技術(shù)賦能創(chuàng)新，打造智慧審計平臺。為有效應對數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來的挑戰(zhàn)，積極構(gòu)建 審視“數(shù)據(jù)貫通—智能預警—流程自動化”技術(shù)支撐體系。一方面，要整合業(yè)務(wù)與財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)架構(gòu)，搭建“業(yè)財審”一體化智能平臺，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的全域貫通與實時抓取，并嵌入風險智能預警模型；另一方面，通過智能審計平臺與項目管理系統(tǒng)深度對接，實現(xiàn)審計程序自動化執(zhí)行，提升審計工作的精準度和時效性。

研究結(jié)果表明，將審計機構(gòu)提升至董事會直屬架構(gòu)，拓展風險防控職能覆蓋全周期管理，升級技術(shù)支撐體系為智慧審計平臺，可破解內(nèi)部審計“地位虛置”與“職能發(fā)揮弱化”的困境。這一協(xié)同優(yōu)化路徑推動了內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，提升了企業(yè)內(nèi)部控制體系的運行效能。隨著國有企業(yè)改革的深入推進和市場環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部審計的戰(zhàn)略價值將進一步凸顯，要持續(xù)深化研究，創(chuàng)新審計模式與方法，為國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展筑牢內(nèi)部控制防線。

（作者單位：中國二十二冶西南分公司）